所得稅法──反避稅令之逆襲!

【OBU】
OBU(Offshore Banking Unit)為「境外金融中心」或「國際金融業務分行」,是政府採取租稅減免或優惠措施,並減少外匯管制,以吸引國外法人或個人到本國銀行進行財務操作的金融單位。因此,愈來愈多的企業在第三國設立境外公司 (Offshore Company),或稱紙上公司(Paper Company),藉由其與OBU的往來獲得合法節稅,享受優惠利率,資金自由出入及靈活調度的好處。

其實行政院在101/12/06就發佈了行政院院會通過所得稅法部分條文修正草案,依據財政部的初步規劃,此修正草案係為因應國際潮流建立受控外國公司課稅制度(CFC),並配合我國推動會計準則與國際接軌,導入國際財務報導準則(IFRSs)等議題而修訂。而其中對日後的營利事業所得稅查核準則影響也有論述(可參:我國實施 IFRS 對營利事業所得稅查核準則影響之探討

而最引人注意的就是,號稱「台灣反避稅條款」的所得稅法§43-3§43-4修正案,雖於七月初遭立委賴士葆攔阻退回財政部重新審議,但沸沸揚揚傳說「反避稅條款」的魔咒已在台商圈中蔓延擴大!於是有報導說:「據中央銀行最新統計發現,今年5月全體金融機構的國際金融業務分行 (OBU)資產總額驟降至1480.04億美元,不僅跌破1500億美元大關,更較去年同期大幅減少了114.92億美元,意謂著「反避稅條款」還沒過關,寒蟬效應已造成台商存放OBU的存款出現提前逃亡的撤資現象,值得有關當局正視問題的嚴重性。」迫使中央銀行不得不於102/07/09發佈新聞稿澄清──新聞發布第138號(本(9)日某報報導「台商抱著OBU資金大逃亡」,查與事實不符,特澄清說明如下),已擷圖如下:

而所謂43-3與43-4的內容如下:
一、增訂所得稅法§43-3
自 104 年度起,營利事業直接或間接持有符合一定條件之總機構在我國境外關係企業半數以上資本或具有重大影響力者,應將該關係企業之當年度盈餘按持有資本比率認列投資收益;該關係企業實際分配盈餘時,免再重複計入所得額課稅。

二、增訂所得稅法§43-4
自 104 年度起,依外國法律設立,實際管理處所在我國境內之營利事業,應視為總機構在我國境內之營利事業,依本法規定課徵營利事業所得稅。

而新增此兩條條文據財政部的說法是為了租稅公平與正義,一旦前述兩項法規於民國104年起施行,台灣也將開始落實受控外國公司(Controlled Foreign Corporation;CFC)所得制度,以及實際管理處所(Place of Effective Management;PEM)認定收益制度,配合已施行多年的所得稅法第43之1、2條(非常規移轉訂價查核、反資本弱化)法案,我國反避稅法令將悉數就位,針對避稅作出全面性防堵,至時對以境外公司OBU帳戶轉投資大陸的台商,以及使用境外公司OBU帳戶規劃海外所得的個人,將不得以未分配OBU盈餘的方式遞延課稅。按所得稅法43條之4修正案的規定,境外公司實際管理處所若位在台灣,即需按台灣法令課稅,也就是比照本國公司課17%的營所稅,另外分配盈餘給股東股利時,以往因其為海外公司匯往海外股東稅賦為0%,未來海外股東採就源課繳20%、本地股東股息就源課繳23%,換算下來,稅賦將大幅激增至約40%。反觀,自民國97年中國開始施行特別納稅調整實施辦法,針對中國企業的各項避稅手法進行嚴厲的防堵;迄今,該辦法每年均為中國挹注可觀的稅賦收入,但對台商而言,卻也帶來不小的稅務風險與壓力。

【結論】
到目前為止,所得稅法43-3與43-4並沒有看到增修理由,網路上雖查詢的到,但都非官方說法,大概要等立法院三讀通過,看到修法理由後,及施行細則後,才能確定財政部的認定是如何?但看起來對於本國公司而言,均無影響,倒不用太過擔心。而即將設立或已設立境外公司的法人,大概要仔細注意這新聞才是!

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